Записи блога

Бухгалтерский учет и отчетность: что делать, если обнаружились ошибки

Бухгалтерский учет и отчетность: что делать, если обнаружились ошибки

В пункте 4 ПБУ 22/2010, которое утверждено приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. № 63н указано, что в случае, если бухгалтерский учёт и отчётность содержат ошибку, она обязательно подлежит исправлению. Зачастую, ошибки в отчётности возникают при неправильном отражении каких-либо действий компании. Любые, даже самые незначительные, неточности в вычислениях, неправильная оценка фактов хозяйственной деятельности компании, а также неправильное применение законодательной базы считается грубой ошибкой, которая влечёт штрафные санкции. Иногда ошибки в бухгалтерской отчётности появляются из-за невнимательности сотрудников компании.

Обязательно следует учитывать такой важный момент, когда информация о какой-либо операции на момент ее отражения являлась недоступной, например, контрагент задержал документы. А потому данные за соответствующий период просто-напросто. В таком случае, ни о какой ошибке не может быть и речи, это следует из пункта 2 ПБУ 22/2010.

Если ошибка всё же обнаружена, но не исправлена вовремя, штрафа избежать не удастся. Нарушение любого их правил ведения бухучета предусматривает санкции для ответственных сотрудников компании, которые составляют от двух до трёх тысяч рублей. Чтобы не платить административный штраф в полном размере необходимо представить так называемую уточнёнку, а также доплатить налог и пени. Бухгалтерский учёт и вся отчётность в таком случае корректируется до утверждения. Это правило закреплено в пункте 2 примечания к статье 15.11 КоАП РФ и действует с 1 ноября 2013 года.

За бухгалтерские ошибки предусматривается также налоговая ответственность. То есть, если чаще двух раз в год информация в отчётности будет отражаться неверно, инспекторы могут посчитать это грубым нарушением правил учёта доходов и расходов и оштрафовать компанию. Если нарушение допущено в течение одного налогового периода, штрафные санкции будут составлять 10 тысяч рублей, в случае нескольких налоговых периодов– 30 тысяч рублей. В случае если из-за ошибки компанией было уплачено меньше налога в бюджет, штраф составляет не менее 20% от неуплаченной суммы, но не меньше 40 тысяч рублей. Поэтому желательно находить ошибки в учёте прежде, чем их обнаружат инспекторы. Например, совсем не лишней будет проверка нестандартных проводок и операций с большими суммами, а также другие мероприятия внутреннего контроля.

Как правильно составить бухгалтерскую справку

Бухгалтерская справка поможет исправить бухгалтерский учёт и отчётность компании. На основе справки прослеживаются все коррективы учёта. Поскольку это первичный документ, в нём указаны все реквизиты из части 2 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. В справке обязательно следует указать какая ошибка и за какой период была допущена, а также какими проводками следует исправить. Для коррекции учёта бухгалтеры на практике пользуются различными техническими приёмами. Допустим, в случае верной корреспонденции счетов при проведении сумму меньшей, чем было нужно, достаточно будет выполнить дополнительную проводку на недостающую сумму. В случае ошибки со счетами, неправильную запись нужно сторнировать, сделав вместо неё верную.

Коррекция учёта, когда отчетность ещё не подписана

Если бухгалтер обнаружил ошибку в том же году, в котором она совершена, исправить ошибку следует в том месяце. Именно так это описано в пункте 5 ПБУ 22/2010. Рассмотрим эту процедуру на простом примере.

Как исправить бухгалтерскую ошибку, если год не закрыт

Допустим, в ноябре главный бухгалтер ООО “Валлар” обнаружил, что в апреле текущего года ошибочно списал расходы на рекламу в сумме 100 000 рублей (без учёта НДС). Но по факту затраты составили только 50 000 рублей (без учёта НДС). Поскольку ошибка была допущена и обнаружена в течение одного года, бухгалтер успел исправить её в том месяце, когда и заметил неточность. Для этого он составил бухгалтерскую справку и в ноябре сделал такие проводки:
ДЕБЕТ 44    КРЕДИТ 60
– 100 000 руб. – сторнирована задолженность перед поставщиком рекламы;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44
– 100 000 руб. – сторно — сторнированы расходы по обычным видам деятельности;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
– 50 000 руб. – отражена задолженность перед поставщиком рекламы;
ДЕБЕТ 90 -2 КРЕДИТ 44
– 50 000 руб. – списаны на расходы затраты на рекламу.

В случае если год, в котором была допущена ошибка, уже закончился, но отчётность за него еще не подписана, исправительные записи датируются декабрём года, за который составляется отчётность. Например, ошибка ноября прошлого года, обнаруженная в январе текущего года, корректируется декабрём прошлого года. Таким образом, в годовую отчетность попадают верные данные.

Исправление ошибки при подписанной отчётности

Конкретные действия в такой ситуации зависят от существенности ошибки. Существенной считается ошибка в том случае, когда она сама по себе либо вместе с другими неточностями за один отчётный период влияет на экономические решения, которые принимаются на основе отчётности. Порог существенности ошибок каждая компания определяет самостоятельно, учитывая при этом и величину, и характер соответствующей статьи отчётности. Несущественные ошибки того года, за который уже подписана отчётность, следует исправлять в том периоде, когда они были обнаружены. Доходы и расходы, возникшие из-за корректировки, отражаются в прочих доходах и расходах текущего отчётного периода. Конечно, при этом могут возникать постоянные разницы.

Коррекция несущественных ошибок затрагивает счета финансовых результатов текущего года, поэтому период признания ошибок в бухгалтерском и налоговом учёте может не совпадать. Для существенных же ошибок существуют особенные правила. Если существенная ошибка обнаружена уже после того, как была подписана отчётность, но до её представления участникам общества, неточность исправляется декабрём того года, за который составлена отчетность. Такие же действия предусмотрены при обнаружении существенной ошибки в неутверждённой отчётности, которая была представлена собственникам или иным внешним пользователям.

По завершении корректировки следует обязательно пересмотреть ранее составленную отчётность, представив пересмотренный вариант всем, кто получил первоначальные бумаги с существенной ошибкой. К документам необходимо приложить пояснительную записку. Существенную ошибку, найденную после утверждения годовой отчетности, исправлять нужно в текущем периоде, а корректировать ранее утверждённую отчётность нет необходимости. В общем случае коррекция такой ошибки повлияет и на подготовку текущей отчётности, то есть в ней придётся пересчитать сопоставимые показатели прошлых периодов, и сделать это так, как если бы никакой ошибки не был. Это называется ретроспективный пересчёт.

Например, существенная ошибка была совершена в 2014 году, а обнаружена уже в декабре 2015 года. Следовательно, в отчетности за 2015 год бухгалтер будет пересчитывать все показатели отчетности на 31 декабря 2014 года, и они уже будут содержать корректные данные. Исключения предусматриваются лишь для тех случаев, когда нет возможности установить связь ошибки с конкретным периодом прошлых лет либо невозможно определить её влияние на все предшествующие периоды.